úspora času
pri inventarizácii
Publikované 08. 11. 2019
Otázka: Fyzická osoba - nepodnikateľ nadobudne pohľadávku od inej právnickej osoby voči spoločnosti, v ktorej je konateľom aj spoločníkom zároveň, za obstarávaciu cenu 100 € a nominálna hodnota uvedenej pohľadávky je 1.000 € .V prípade, ak by chcela fyzická osoba - nepodnikateľ túto pohľadávku v hodnote 1.000 € vložiť do ostatných kapitálových fondov spoločnosti, čo ako spoločník môže urobiť, bude moment zdanenia vyššej hodnoty započítanej na vklad ako obstarávacia cena pohľadávky:
- vklad do ostatných kapitálových fondov
- alebo až prípad, keď by si fyzická osoba uvedený vklad, ktorý vložila neskôr z kapitálových fondov vyplatila späť?
Od 1.1.2018 sa príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov (ďalej len „OKF“) plynúci fyzickej osobe, ktorá nepodniká (ďalej len „daňovník“) považuje za ostatný príjem podľa § 8 ods. 1 písm. s) zákona o dani z príjmov. Ako výdavok k predmetnému príjmu si môže fyzická osoba uplatniť sumu splateného príspevku podľa § 8 ods. 5 písm. g). Zákon o dani z príjmov odkazuje na § 123 ods. 2 a § 217a Obchodného zákonníka. Spoločnosť môže vyplácať podiely na zisku alebo rozdeliť iné vlastné zdroje len ak tým nespôsobí svoj úpadok. Spoločnosť nesmie vyplácať najmä úroky z vkladov do spoločnosti a preddavky na podiely na zisku.
V nadväznosti na novelizáciu Obchodného zákonníka od 1.1.2018 vo vzťahu k úprave OKF sa v ustanovení § 2 písm. ac) Zákona o dani z príjmov medzi základné pojmy doplnila definícia pojmu „vklad“, pod ktorým sa rozumie príspevok do kapitálového fondu z príspevkov splatený daňovníkom. Ďalšou úpravou v Zákone o dani z príjmov bolo vypustenie slov „základné imanie“ v § 8 ods. 2, čím sa postup pri zdanení rozdielu medzi vyššou hodnotou nepeňažného vkladu započítanou na vklad spoločníka a hodnotou vkladaného majetku použije aj pri nepeňažnom vklade do OKF.
Uvedené zmeny sa použijú až na príspevky do kapitálového fondu poskytnuté po 01.01.2018! Právnu úpravu zdaňovania príjmov z OKF podľa citovaných ustanovení Zákona o dani z príjmov je možné použiť len na príspevky vložené po 01.01.2018.
V našom prípade by daňovník vkladal pohľadávku nadobudnutú postúpením po 01.01.2018. Na vklad daňovníka by bola započítaná vyššia hodnota pohľadávky, nepeňažného vkladu v sume 1.000 € ako obstarávacia cena 100 €. Rozdiel medzi vyššou hodnotou započítanou na vklad daňovníka do OKF a obstarávacou cenou by daňovník zahrnul do základu dane. V našom prípade by si daňovník zvýšil základ dane o sumu 900 € v daňovom priznaní uvedeného roku.
Pri prípadnom následnom prerozdelení z OKF ku príjmu, ktorý by tomuto daňovníkovi plynul z prerozdelenia OKF, vytvoreného z takto zdaneného nepeňažného vkladu by si daňovník mohol uplatniť výdavok, ktorým bola suma splateného príspevku do OKF, v našom prípade 1.000€.
Moment zdanenia je v tomto prípade situácia a.) vklad do ostatných kapitálových fondov.
